Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли Страница 11

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, мы видим, что товарообменные операции попадают в своеобразную группу риска уже в силу своего определения, а если при этом не будут должным образом соблюдены требования к уровню цен на обмениваемые товары, налоговые органы вправе будут предъявить вам требование о доначислении налога в связи с неправильным определением налогооблагаемой базы и, соответственно, начислить также все предусмотренные пени и штрафы.

С 1 января 2007 г. порядок расчетов по НДС претерпел изменения. Фактически с этого момента расчеты по НДС могут проводиться только в денежной форме независимо от того, предусматривает ли налогооблагаемая операция денежную или неденежную форму расчетов. Из п. 4 ст. 168 следует, что сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Следовательно, при осуществлении операций по договору мены, передавая товары (т. е. «оплачивая» товары, полученные по договору), сумму НДС, начисленную на стоимость принимаемых товаров, больше нельзя включать в стоимость передаваемых в обмен товаров. Ее необходимо перечислить поставщику платежным поручением. Только эта сумма НДС будет считаться оплаченной и может быть принята к вычету. Таковы же будут действия вашего контрагента, которому вы передаете товары. Если при осуществлении бартерной сделки налог на добавленную стоимость не был перечислен в денежной форме платежным поручением, его нельзя будет принять к возмещению, даже если он был включен в стоимость товара и отражен в счете-фактуре.

Подведем итог. В части налогообложения товарообменные операции являются налогооблагаемой базой для тех же налогов и исходя из тех же принципов, что и операции по реализации товаров. В этом их общность. Основное же различие состоит в том, что при осуществлении бартерных сделок налог на добавленную стоимость перечисляется в денежном выражении (при обыкновенной реализации сумма НДС входит в общую стоимость оплаты за товар, но выделяется в платежном поручении отдельной строкой). Также товарообменные операции могут быть проверены налоговыми органами на предмет правильного определения налогооблагаемой базы, даже если они заключены между сторонними невзаимозависимыми организациями, уровень их цен приближен к рыночному и они произведены на внутреннем рынке, в то время как операциям реализации такая проверка грозит только при наличии одного (или нескольких) из условий, перечисленных в ст. 40 НК РФ.

Теперь несколько слов об операциях взаимозачета. По определению взаимозачет – это денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон. Поскольку операции по проведению зачета взаимных требований относятся к неденежным формам расчета, все требования по бухгалтерскому и налоговому учету, о которых мы говорили в связи с исполнением обязательств по бартерным договорам, применимы и к операциям взаимозачета, в том числе (обратите внимание!) и требование о перечислении НДС в денежной форме (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако оформление данной операции происходит совсем иначе. Если договор мены изначально предусматривает отсутствие денежных отношений между договаривающимися сторонами, то неденежные обязательства по взаимозачету могут возникнуть как при заключении договоров купли-продажи (оказания услуг), так и непосредственно в процессе деятельности предприятия, если у контрагента появились встречные обязательства по отношению к торговой организации. Взаимные требования могут возникнуть как при заключении договоров купли-продажи, так и при оказании услуг предприятию торговли. Например, торговая фирма реализовала предприятию, скажем, по ремонту торгового оборудования партию новогодних подарков для детей. В свою очередь ремонтное предприятие оказало торговой фирме услуги по ремонту стеллажей в торговом зале. Реализация детских подарков была произведена на основании заключенного договора купли-продажи. Ремонт стеллажей был произведен на основании договора оказания услуг. И та и другая операция были оформлены соответствующими документами. На момент заключения указанных договоров (или договора, который был заключен первым по времени) стороны имели намерение произвести расчеты по сделке в денежной форме. Однако после заключения обоих договоров и исполнения обязательств по ним в части поставки товара и оказания услуг между сторонами возникли взаимные денежные требования, т. е., проще говоря, торговое и ремонтное предприятия должны оплатить друг другу поставленные товары и оказанные услуги. В этих условиях правильно и логично произвести зачет взаимных требований, не отвлекая из оборота денежные средства. На основании ранее заключенных договоров и документов, подтверждающих одностороннее выполнение сделки (накладной с отметкой о получении товара, акта приемки выполненных работ), стороны заключают соглашение о зачете взаимных требований. Документом, подтверждающим полное или частичное (в зависимости от суммы, на которую отгружены товары или произведены услуги) прекращение обязательств по оплате, является акт зачета взаимных требований. Для того чтобы взаимозачет был осуществлен, требуется выполнение следующих условий:

1) встречный характер требований контрагентов;

2) однородность требований, т. е. предметом обязательства должно быть имущество, определяемое родовыми признаками. Это могут быть и денежные средства, так что зачет «товар – услуга» вполне возможен при выражении обязательств в денежной форме;

3) операция зачета взаимных требований не ограничена и не запрещена договорами сторон либо действующим законодательством;

4) срок исполнения требований наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Правила прекращения обязательств на основании зачета взаимных требований регулируются ГК РФ, а именно гл. 26 «Прекращение обязательств». Так, ст. 410 ГК РФ «Прекращение обязательств зачетом» предусматривает возможность прекращения обязательств зачетом в одностороннем порядке.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.