Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли Страница 32

48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

48.6) расходы банка развития – государственной корпорации;

48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;

48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как видно, формирование расходов для принятия к налоговому учету имеет множество нюансов. Например, проценты по кредитам относятся к прочим расходам и принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме, а к налоговому – с ограничениями, в зависимости от того, какой способ их принятия выберет налогоплательщик (см. ст. 269 НК РФ). Если же говорить о материальных расходах и расходах на оплату труда, которые в свою очередь НК РФ относит к расходам на производство и реализацию, то в Налоговом кодексе их принятие регулируется отдельными статьями. Естественно, пересказывать и цитировать все статьи НК РФ, связанные с расходами, в этой книге не имеет смысла. Здесь отражены лишь те моменты, которые должны помочь предприятию-налогоплательщику в основных вопросах. В том же, что касается отдельных групп расходов, возможности и условия их принятия к налоговому учету, бухгалтерам и руководителям предприятий лучше обращаться к первоисточнику – НК (главным образом к гл. 24 «Единый социальный налог» и 25 «Налог на прибыль организаций»).

Глава 9. Управление доходами

Что такое доходы предприятия? Первый ответ, который напрашивается, – все. Все, что заработала организация, на первый взгляд является ее доходами. Однако это, разумеется, не так. Не все, что поступило в кассу или на расчетный счет предприятия, является доходом. Причем само понятие «доходы» различается с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете «… доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» (ПБУ 9/99, п. 2). При этом не всякое поступление активов считается доходом. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «… не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5) задатка;

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику».

Поступления, признаваемые доходами в бухгалтерском учете, разделяются на 2 группы:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

ПБУ 9/99 дает предприятию право самостоятельно решать, какие из полученных доходов относить к обычным видам деятельности, а какие – к прочим. Следует помнить, что, принимая решение об отнесении доходов к той или иной группе, предприятие должно руководствоваться не только характером своей основной деятельности, но и учитывать виды дохода и условия его получения, а также требования Положения 9/99.

К прочим доходам согласно Положению относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12) курсовые разницы;

13) сумма дооценки активов;

14) прочие доходы.

Чрезвычайные доходы, которые фактически направлены на минимизацию ущерба, причиненного форс-мажорными обстоятельствами, также учитываются в составе прочих расходов.

Для предприятий торговли обычным видом деятельности является реализация товаров, следовательно, к доходам от обычных видов деятельности будет относиться выручка от продажи товаров. Если, помимо продаж, организация занимается оказанием каких-либо услуг (чаще всего связанных с продажами, например доставкой, установкой, сборкой, обслуживанием реализуемых товаров), выручка от оказания этих услуг тоже относится к доходам от обычных видов деятельности. На практике многие предприятия, изначально планируя заниматься оптовой или розничной торговлей, включают в свой устав максимально широкий перечень видов деятельности. Впоследствии, если сфера коммерческих интересов предприятия расширится, выручку, полученную по новым видам деятельности, можно будет отнести к первой группе доходов. Кроме того, это удобно и в случаях, когда совершается разовая сделка в сфере деятельности, не являющейся для организации традиционной, но прописанной в уставе предприятия. Это важно еще и потому, что выручка может быть принята к бухгалтерскому учету только в случае, если предприятие имело право на ее получение. Если в уставе предприятия нет детализации, а просто указано, что оно может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством, обычными видами деятельности для него будут считаться те, общая сумма выручки по которым за отчетный период составила более 5 % от общей суммы выручки. Есть и другие условия, выполнение которых обязательно для признания выручки. Это, во-первых, возможность определить сумму выручки; во-вторых, наличие уверенности в том, что в результате проведенной операции предприятие получит экономическую выгоду; в-третьих, право собственности на предмет продажи должно перейти от продавца к покупателю или покупатель должен подтвердить документально факт оказания услуг (если это не сделка купли-продажи или аналогичная ей); в-четвертых, если по данной операции будут производиться расходы, необходимо наличие возможности опередить их. Если же по каким-либо причинам четыре вышеназванных условий не удовлетворены, в бухгалтерском учете будет признана не выручка, а кредиторская задолженность. На что еще следует обратить внимание? Выручка признается в бухгалтерском учете в полном объеме. Если в отчетном периоде предприятие оптовой торговли передало по договору партию товара покупателю, но получило за него лишь часть оплаты, то выручка по этой сделке (а следовательно, и признанный доход) будет признана как сумма полученных в счет оплаты денежных средств и оставшейся дебиторской задолженности, т. е. как общая сумма по договору купли-продажи. Если считать, что чем больше доход, тем больше в итоге прибыль предприятия, а чем больше прибыль, тем больше налог на нее, то такая ситуация для организации-продавца не очень выгодна. Получается, что предприятие платит налоги с сумм, которых фактически не имеет в своем распоряжении. Эти средства появятся на счету (в кассе продавца) позднее, но в данный момент их нет, их нельзя использовать, их нельзя пустить в оборот, но при этом они влияют на размер признаваемой прибыли и на них должны быть начислены налоги. Тем не менее многие предприятия оптовой торговли идут на условия продажи товаров с отсрочкой платежа. Как правило, основных вариантов здесь два. В одном случае организация-продавец предоставляет отсрочку без дополнительных обязательств постоянному крупному клиенту, имеющему хорошую деловую репутацию, и тогда поступление оплаты за предыдущие поставки «перекрывает» дебиторскую задолженность по текущим сделкам. Кроме того, гарантия постоянного сбыта товара, которую продавец получает в лице постоянного клиента, тоже является немаловажным фактором. Второй случай – когда отсрочка платежа предоставляется покупателю в виде краткосрочного кредита (займа) под определенный процент. Разумеется, при этом процент за отсрочку оплаты как минимум должен окупить затраты предприятия, возникающие в связи с признанием доходом дебиторской задолженности. Кроме того, если такое решение устраивает покупателя, он также может войти в число постоянных клиентов, так как гибкая политика оплаты, предлагаемая продавцом, в ряде случаев является для покупателей очень привлекательной. Особенно это может быть интересным для клиентов-оптовиков, только начинающих свою деятельность, либо для организаций, по тем или иным причинам нуждающихся в дополнительном притоке средств (например, для вложения в проекты, направленные на дальнейшее расширение их деятельности). Отсрочка платежа по сделке дает таким фирмам возможность перенаправить на другие цели средства, которые должны были пойти на оплату товара. Кстати, одним из способов стимулировать быструю ликвидацию дебиторской задолженности является предоставление скидок за досрочную оплату, о которых мы говорили в главе «Использование системы скидок». Говоря о скидках, хотелось бы напомнить, что величина поступлений и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных предприятию скидок и накидок (наценок).