Анна Клокова - Налог на имущество Страница 34

5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.11.1995 г. № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» ядерные установки – этосооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства; сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами; сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях; другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов. Пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов – это не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов.

В соответствии со статьей 5 указанного Закона ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности.

Применение данной льготы распространяется только на предприятия, поименованные в перечне, утвержденном распоряжением Правительства РФ от 9.12.2005 г. № 2186-р.

6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

7) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При применении данной льготы следует руководствоваться перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 504. Данное постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г. Таким образом, организации, имеющие указанные объекты основных средств, могут применять льготу именно с данной даты. Существует обширная судебная практика, в которой рассматривается правомерность применения льготы с 1 января 2004 года. Налоговые органы, ссылаясь на тот факт, что вышеуказанное постановление вступило в силу 12.10.2004 г, опровергают правомерность льготирования имущества с 1 января 2004 г. Однако суды принимают сторону налогоплательщика. (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа т 21 декабря 2005 г. № Ф08-6047/05-2396А, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 ноября 2005 г. № А06-522у/4-10/05).

Данная льгота сохраняется и при сдаче указанного имущества в аренду. Подтверждением этого может служить письмо Минфина РФ от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/30, где указывается, что организации, учитывающие на балансе указанные объекты, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, которым присвоены коды по ОКОФ, включенные в перечень, утвержденный вышеназванным постановлением, вправе воспользоваться данной льготой, в том числе и в случае передачи таких объектов в аренду специализированной организации для использования по целевому назначению.

Правомерность использования льгот по налогу на имущество подтверждается первичными бухгалтерскими документами по учету основных средств. Согласно постановлению Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 код ОКОФ, соответствующий конкретному объекту основных средств, должен указываться в первичных учетных документах по учету основных средств, в частности в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Поскольку до вступления данного постановления в силу не требовалось указания кода ОКОФ в инвентарных карточках по учету основных средств, то во избежание разногласий с налоговыми органами при применении льготы рекомендуется проставить в карточках код ОКОФ, соответствующий коду, указанному в перечне.

8) космические объекты. Поскольку на данный момент перечень космических объектов не утвержден, то при использовании данной льготы необходимо руководствоваться Законом РФ от 20 августа 1993 г. № 5663-I «О космической деятельности» и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

9) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

На основании Положения о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.05.2002 г. № 309, производство и реализация протезно-ортопедических изделий подлежат обязательному лицензированию Министерством труда и социального развития Российской Федерации. Виды деятельности, относящиеся к оказанию протезно-ортопедической помощи, приведены в пункте 3 указанного Положения.

Таким образом, при соблюдении организацией данных условий она вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество предприятий как специализированное протезно-ортопедическое предприятие.

10) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Поскольку деятельность адвокатских образований регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации”, то льгота по налогу на имущество предоставляется при условии создания такого образования в соответствии с положениями указанного закона. В соответствии со статьей 20 вышеназванного закона формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Необходимо отметить, что Налоговым кодексом не ставится в зависимость предоставление льготы по налогу на имущество от направления его использования. Таким образом, при предоставлении в аренду имущество адвокатских образований также освобождается от обложения налогом на имущество.

11) имущество государственных научных центров.

Согласно статье 5 Федерального закона от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ научной организации, которая находится в ведении федерального органа исполнительной власти или академии наук, имеющей государственный статус, и ее региональных отделений, которая имеет уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагает научными работниками и специалистами высокой квалификации и научная и (или) научно-техническая деятельность которой получила международное признание. В соответствии со статьей 2 вышеназванного закона научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе фундаментальных научных исследований и прикладных научных исследований. Научно-технической деятельностью признается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Только такие организации могут воспользоваться льготой по налогу на имущество. Причем вне зависимости от того, какие виды деятельности осуществляет научный центр. В частности, в соответствии с разъяснениями налоговых специалистов льгота распространяется на основные средства, которые научный центр сдает в аренду (письмо УМНС России по Московской области № 23–10/1/15064).