Анна Клокова - Налог на имущество Страница 40

Также упоминается, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Приведем пример расчета среднегодовой стоимости основных средств и налога на имущество при переоценке.

У ООО «Марс» по данным бухгалтерского учета числится на балансе сервер первоначальной стоимостью 120 000 руб. Амортизация по данному серверу в бухгалтерском учете начисляется линейным способом, срока полезного использования установлен в 4 года. Ежемесячная амортизация составляет 2500 руб. (120 000 руб.: 4 г х 12 мес.).

По состоянию на 1 января 2005 года начисленная амортизация составляет 30 000 руб. А остаточная стоимость имущества равна:

– на 1 января 2005 года – 90 000 руб.

– на 1 февраля 2005 года – 87 500 руб.

– на 1 марта 2005 года – 85 000 руб.

– на 1 апреля 2005 года – 82 500 руб.

– на 1 мая 2005 года – 80 000 руб.

– на 1 июня 2005 года – 77 500 руб.

– на 1 июля 2005 года – 75 000 руб.

– на 1 августа 2005 года – 72 500 руб.

– на 1 сентября 2005 года – 70 000 руб.

– на 1 октября 2005 года – 67 500 руб.

– на 1 ноября 2005 года – 65 000 руб.

– на 1 декабря 2005 года – 62 500 руб.

– на 1 января 2006 года – 60 000 руб.

Среднегодовая стоимость данного основного средства за 2005 год составляет:

90000+87500+85000+82500+80000+77500+75000+72500+70000+67500+65000+62500+60000: 13 = 75 000 руб.

Ставка налога на имущество в данном регионе составляет 2,2 %.

Налог на имущество за 2005 год составляет

75 000 руб. х 2,2 % = 1650 руб.

В соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н, коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В результате этого изменяется первоначальная стоимость переоцененных объектов (п. 14 ПБУ 6/01).

Переоценка основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования основного средства. При этом результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года, необходимо отражать в бухгалтерском учете обособленно. При составлении бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года они не учитываются – их следует включать в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость переоцененных основных средств определяется как разница между их восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Глава 30 Налогового кодекса не предусматривает особого порядка расчета налоговой базы в случае, если организация проводила переоценку своих основных средств.

В связи с вышеуказанным письмом делается следующий вывод. При определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость основных средств на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухучета на соответствующую дату (т. е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом). Таким образом, поскольку после проводимой переоценки изменится остаточная стоимость, то, следовательно, изменится и среднегодовая стоимость имущества, у организации появляется необходимость учета указанных изменений для целей расчета налога за 2005 год.

Предположим, что ООО «Марс» приняло решение о проведении переоценки сервера по рыночной стоимости на основании прайс-листов аналогичного товара у продавцов. При этом возможны две ситуации: переоцененная стоимость окажется выше первоначальной или ниже

1) Стоимость сервера увеличилась и составляет на 1января 2006 года 130 000 руб.

Сумма дооценки составила 10000 руб.

Коэффициент пересчета составил:

130 000 руб.: 120 000 руб. = 1,1

Разница между пересчитанной и накопленной суммами амортизации равна:

30 000 руб. х 1,1 – 30 000 руб. = 3000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость сервера по состоянию на 1 января 2006 года равна 67 000 руб. (60 000 + 10 000 – 3000).

Среднегодовая стоимость в этом случае за 2005 год составит:

90000+87500+85000+82500+80000+77500+75000+72500+70000+67500+65000+62500+67000: 13 = 75 538 руб.

Налог на имущество за 2005 год:

75538 руб. х 2,2 % = 1662 руб. больше на 12 рублей

2) Стоимость сервера уменьшилась и составляет на 1января 2006года 80 000 руб.

Сумма уценки составила:

120 000 руб. – 80 000 руб. = 40 000 руб.

Коэффициент пересчета составил:

80 000 руб.: 120 000 руб. = 0,7

Разница между накопленной и пересчитанной суммами амортизации равна:

30 000 руб. – 30 000 руб. х 0,7 = 9000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость сервера по состоянию на 1 января 2006 года равна 29 000 руб. (60 000 – 40000 + 9000).

Среднегодовая стоимость в этом случае за 2005 год составит:

90000+87500+85000+82500+80000+77500+75000+72500+70000+67500+65000+62500+29000: 13 = 72 615 руб.

Налог на имущество за 2005 год составит:

72615 руб. х 2,2 % = 1598 руб. меньше на 52 рубля.

Поскольку в вышеназванном письме Минфина вопрос о порядке учета переоценки основных средств в целях исчисления налога на имущество требует уточнения и законодательного урегулирования, то в будущем следует ожидать внесения соответствующих изменений в главу 30 Налогового кодекса, направленных на уточнение порядка определения среднегодовой стоимости имущества при проведении переоценки основных средств.

5. П.19 ПБУ 6/01 с 1января 2006 года разрешено применять метод уменьшаемого остатка при амортизации всех вновь приобретаемых основных средств исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Ранее этот метод можно было использовать только по отношению к лизинговому имуществу. Безусловно, применение такого метода позволит снизить платежи предприятия по налогу на имущество.

6. Изменения затронули формирование первоначальной стоимости основных средств, внесенных в уставный или складочный капитал и полученных по договору дарения или при оплате неденежными средствами. Ранее первоначальная стоимость таких активов формировалась в соответствии с п. 9,10,11. С 1 января 2006 года согласно п. 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость указанных объектов основных средств определяется с учетом положений, приведенных в пункте 8. В частности, данным пунктом предусмотрено включение в первоначальную стоимость основных средств таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемых налогов, государственной пошлины, уплачиваемой в связи с приобретением объекта основных средств, сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. Соответственно, все перечисленные расходы будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств, что в свою очередь скажется на налоге на имущество.