Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли Страница 27

Итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по этому счету производятся в конце финансового года при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражает нераспределенную прибыль предприятия, т. е. положительный финансовый результат. Соответственно дебетовое сальдо:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражает непокрытый убыток организации.

Сам по себе счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение всего финансового года не задействован в бухгалтерском учете, а текущее отражение прибылей и убытков по итогам отчетных периодов аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Схема отражения финансового результата по счету 99 «Прибыли и убытки» выглядит следующим образом.

Прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов – налог на прибыль (в том числе платежи по пересчету этого налога), санкции (пени, штрафы) за нарушение налогового законодательства.

Из этой схемы видно, что как минимум отсутствие нарушений налогового законодательства, влекущих штрафные санкции, уже увеличивает чистую прибыль. Теперь посмотрим, как же формируется сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в процессе хозяйственной деятельности.

Для отражения прибыли или убытка от продаж используется корреспонденция со счетом 90 «Продажи»:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» – убыток.

В свою очередь сальдо субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» формируется внутренними проводками по счету 90 «Продажи». На него списываются дебетовые обороты по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка».

Кроме того, на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается также сальдо прочих доходов и расходов, отражаемое на счете 90 «Продажи». Если доходы предприятия за отчетный период превысили прочие расходы, сальдо 99 «Прибыли и убытки» счета будет кредитовым:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводка показывает, что сумма прочих расходов предприятия превысила сумму доходов:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отметим, что в числе прочих расходов и доходов отражаются так называемые чрезвычайные расходы и доходы. Чрезвычайные расходы, как видно даже из названия, возникают вследствие чрезвычайных ситуаций, т. е. ситуаций, которые, как правило, нельзя ни предвидеть, ни предотвратить разумными средствами. Это стихийные бедствия, техногенные катастрофы, действия правительства (национализации, введение блокад, чрезвычайных положений, объявление военного положения и т. д.). А к чрезвычайным доходам относятся доходы, полученные в результате ликвидации (полной или частичной) ущерба, нанесенного чрезвычайными обстоятельствами. Предположим, что в результате стихийного бедствия пострадала автомашина (основное средство), т. е. имеют место чрезвычайные расходы. Но при этом из не подлежащей восстановлению машины удалось изъять некоторые детали, пригодные для дальнейшего использования в качестве запчастей. Оприходование этих запчастей и будет являться чрезвычайным доходом. Сюда же можно отнести и страховые возмещения убытков, понесенных в результате чрезвычайных ситуаций. Автор искренне надеется, что применять знания, полученные из этого абзаца, вам не придется.

Несмотря на то что наша книга адресована в первую очередь специалистам, работающим на предприятиях торговли, в таблице 1 приводятся универсальные типовые проводки по счету 99 «Прибыли и убытки», так как на практике торговые организации по мере роста и развития все чаще расширяют сферу своей деятельности, не ограничиваясь только операциями купли-продажи.

Глава 8. Управление расходами

Для того чтобы осуществлять любую коммерческую деятельность, предприятию приходится идти на определенные затраты. Затраты эти носят различный характер. Естественно, торговому предприятию нужно оплачивать приобретенный для перепродажи товар. Кроме того, нужно оплачивать аренду помещений (или нести расходы, связанные с содержанием недвижимости, находящейся в собственности предприятия), коммунальные услуги. Заработная плата, транспортные расходы и, разумеется, налоги – далеко не полный перечень расходов, без которых не обойтись организации в процессе работы. Все эти затраты оплачиваются предприятием за счет собственных средств, поэтому естественно, что для него выгодно максимальное признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Возможность правильно и грамотно признать расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, напрямую связана с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете основные вопросы, связанные с расходами организации, регулируются ПБУ 10/99. Кроме того, существует ряд методических указаний и нормативных актов, регулирующих формирование и учет затрат по отдельным направлениям, таким как учет затрат на производство продукции, продажу товаров, себестоимость работ, услуг и т. д. Тема формирования и учета затрат емкая и многогранная, практически каждый вопрос в ней достоин отдельной книги. А сейчас обратимся к основному документу, регулирующему правила формирования расходов коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных), – ПБУ 10/99.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В то же время не все затраты предприятия, даже непосредственно направленные на осуществление хозяйственной деятельности, признаются расходами в плане бухгалтерского учета. Так, согласно подп. 3 ПБУ 10/99 расходами не признается выбытие активов по следующим причинам: