Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли Страница 28

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В то же время не все затраты предприятия, даже непосредственно направленные на осуществление хозяйственной деятельности, признаются расходами в плане бухгалтерского учета. Так, согласно подп. 3 ПБУ 10/99 расходами не признается выбытие активов по следующим причинам:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы в бухгалтерском учете подразделяются на 2 группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Понятно, что к прочим относятся все расходы, которые нельзя отнести к группе расходов по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли расходами по обычным видам деятельности будут являться расходы, связанные с приобретением и перепродажей товаров. Они формируются из расходов, связанных непосредственно с приобретением товаров и их предпродажной подготовкой, а также расходов, связанных с функционированием предприятия – на содержание, эксплуатацию и поддержание в надлежащем состоянии основных средств (таких как недвижимость, торговое оборудование, автотранспорт), управленческих и коммерческих расходов и т. д. Мы уже неоднократно говорили о том, что многие торговые организации, помимо непосредственной продажи товаров, осуществляют и другие виды деятельности, чаще всего прямо или косвенно связанные с продажей. Как правило, это оказание услуг и выполнение работ, предлагаемых покупателю как дополнительный сервис, – доставка, установка, ремонт, сборка реализуемых товаров и т. д. Расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, тоже относятся к расходам по обычным видам деятельности. Кроме того, расходами по обычным видам деятельности ПБУ 10/99 признает расходы, связанные с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Указанные расходы принимаются к бухгалтерском учету в полном объеме, т. е. в исчисленной в денежном или ином выражении сумме оплаты или величине кредиторской задолженности. Если сумма оплаты не полностью покрывает произведенные расходы, то к учету они принимаются в виде суммы оплаты и оставшейся кредиторской задолженности. При оплате товаров и услуг с отсрочкой платежа (на условиях коммерческого кредита) расходы принимаются к учету как полная сумма кредиторской задолженности. Сумма оплаты или (и) кредиторской задолженности определяется ценой товаров и (или) услуг согласно условиям договора. В том случае, если цену невозможно определить исходя из договора (цена не указана или договор предусматривает неденежную форму расчетов), она определяется исходя из сложившихся среднерыночных цен на аналогичный товар или услугу при сходных условиях продажи на момент заключения договора.

Следует также помнить, что если при продаже товара предоставляется коммерческий кредит в виде отсрочки (рассрочки) платежа, то расходы по такой операции будут приняты к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если сумма оплаты (кредиторской задолженности) изменяется в соответствии с условиями конкретного договора, то сумма расходов, принятая к бухгалтерскому учету по данной операции, тоже корректируется.

Предприятие самостоятельно определяет перечень статей затрат для организации учета расходов. Однако ПБУ 10/99 требует обязательной группировки расходов по обычным видам деятельности. Это:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Себестоимость проданных товаров с учетом корректировок, связанных с особенностями их продажи (если таковые имеются), а также оказанных услуг, используется как база для формирования финансового результата по обычным видам деятельности. При этом учитываются расходы, признанные как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, а также переходящие расходы, имеющие отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом в себестоимости проданных товаров коммерческие и управленческие расходы, совершенные в отчетном году, учитываются расходами по обычным видам деятельности.

Что же касается прочих расходов, то в их число входят согласно подп. 11–13 ПБУ 10/99:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9) возмещение причиненных организацией убытков;

10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12) курсовые разницы;

13) сумма уценки активов;

14) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;